MENU
Главная » Файлы » Научные статьи » 08.00.00 Экономические науки

Особенности расчета ЕНВД. Соколов Н.Н.
09.06.2012, 20:12
Соколов Н.Н.
Особенности расчета ЕНВД




Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена и действует уже довольно давно, однако вопросов по ее применению меньше не становится. Спорные моменты, связанные с использованием «спецрежима», неизбежно оказываются в поле зрения специалистов Минфина.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц – для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог.

ЕНВД – это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны.

Под обложение единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность подпадает автоматически, если вид деятельности предусмотрен Налоговым кодексом и введен на территории того субъекта России, где она осуществляется.

Перечень видов предпринимательства, которые переводятся на уплату ЕНВД, установлен Налоговым кодексом (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и является закрытым.

Однако вопросы об отнесении к этому перечню определенных видов деятельности возникают довольно часто. Это может происходить, например, в силу специфики конкретного вида деятельности.

Особенности применения корректирующего коэффициента К2.

Немало вопросов возникает у плательщика ЕНВД относительно порядка расчета налога, в том числе и в связи с особенностями применения корректирующего коэффициента К2.

Минфин дал разъяснения по данному вопросу в своих письмах от 30 июня 2008 года № 03-11-05/159 и от 1 июля 2008 года № 03-11-04/3/307.

В них представители финансового ведомства напоминают, что налоговым законодательством предусмотрена возможность корректировать величину базовой доходности на коэффициент К2. Данный коэффициент устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга с учетом влияния, оказываемого на осуществление предпринимательской деятельности таких факторов, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.

Кроме того, значение коэффициента К2 может быть определено налогоплательщиком самостоятельно, с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Корректировка значений коэффициента К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца производится, если предпринимательская деятельность осуществляется не полный календарный месяц. Однако корректировка значений этого коэффициента в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена (письмо Минфина от 1 июля 2008 г. № 03-11-04/3/307).

Рассмотрим на примере, каким образом будет выглядеть расчет ЕНВД, если компания примет решение использовать единый К2.

ООО «Премиум» арендует площадь, равную 135 кв. метрам, в торговом комплексе на территории г. Иваново. Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в соответствии с решением от 24 октября 2007 г. N 538 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (в ред. Решений Ивановской городской Думы от 24.09.2008 N 853). В соответствии с этим решением розничная торговля в г. Иваново облагается ЕНВД, используемое значение коэффициента К2 равно единице.

Предположим, что график работы ООО «Премиум» – 5 дней в неделю. Режим работы продавцов сменный. Предприятие не применяет подкоэффициент режима работы. В III квартале 2009 года берется в расчет, что магазин работал в следующем режиме:

– июль – 31 день;

– август – 31 день;

– сентябрь – 30 дней.

Расчет ЕНВД:

Базовая доходность – 1800 руб./кв. метров;

Площадь торгового зала –135 кв.метров;

К1 – 1,148;

К2 – 1;

ЕНВД = (1800 х 135 + 1800 х 135 + 1800 х 135) х 1,148 х 1 х 15% = 125 534руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 73 746 руб. Это более 50% от суммы ЕНВД.

ЕНВД к уплате составляет 62 767 руб.

Оптимизируем ЕНВД

Как видим, расчет «вмененного» налога не так сложен. Однако не нужно платить, что называется, по полной, если организация работает не целый месяц. Например, когда руководство приняло решение дать своей компании отдохнуть в праздничные и иные красные дни календаря. Налоговое законодательство дает возможность при расчете ЕНВД скорректировать свои налоговые обязательства исходя из фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности. Так почему бы этим не воспользоваться?

В своем письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/319 представители Минфина указали, что компании могут использовать не только установленный коэффициент К2, но и рассчитать подкоэффициент особенностей своей деятельности с учетом рабочего графика. Согласно приказу Минфина от 17 января 2006 г. № 8н значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 следует округлять до третьего знака после запятой.

При определении своего специфичного коэффициента К2, следуя разъяснениям финансистов, фирма должна быть готова к тому, что, исключая из периода ведения предпринимательской деятельности праздничные и выходные дни, в каждом налоговом периоде коэффициент будет отличаться.

Рассмотрим, как изменится сумма ЕНВД за III квартал 2009 года, если ООО «Премиум» применит подкоэффициент режима работы.

В III квартале 2009 года магазин работал в следующем режиме:

– июль – 22 рабочих дня;

– август – 23 рабочих дня;

– сентябрь – 20 рабочих дней.

Расчет подкоэффициента К2:

(22 : 31 + 23 : 31 + 20 : 30) : 3 = 0,706

К2 = 1 х 0,706 = 0,706

Расчет ЕНВД:

Базовая доходность – 1800 руб./кв. метров;

Площадь торгового зала – 135 кв.метров;

К1 – 1,148;

ЕНВД = (1800 х 135 + 1800 х 135 + 1800 х 135) х 1,148 х 0,706 х 15% = 88 627 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 73 746 руб. Это более 50% от суммы ЕНВД.

ЕНВД к уплате составляет 88 623 : 2 = 44 313 руб.

Мы видим, что фирма может значительно уменьшить сумму ЕНВД за счет применения подкоэффициентов к коэффициенту К2. Сравнив приведенные примеры, приходим к заключению, что экономия на налоге в данном случае составит ни много ни мало 18 454 рублей.

Расчет К2 компании необходимо представить в инспекцию по месту регистрации в качестве приложения к декларации по единому налогу на вмененный доход (письмо Минфина от 9 октября 2006 г. № 03-11-05/227, письмо Минфина от 31 августа 2007 г. № 03-11-04/3/335). Причем такой расчет допускается составлять в произвольной форме.

Доходы от разных видов деятельности

Если фирма осуществляет несколько видов деятельности, находящихся на разных налоговых режимах, необходимо организовать и вести раздельный учет тех показателей, которые нужны для исчисления единого налога на вмененный доход. Такое правило установлено статьей 346.26 Налогового кодекса. Поскольку положениями налогового законодательства порядок ведения раздельного учета не регламентируется, фирма должна самостоятельно установить данный порядок, закрепив его в учетной политике. В частности, следует утвердить все применяемые методы, формы и необходимый для раздельного учета регламент и документооборот. Данный вывод подтверждает и позиция финансового ведомства, изложенная, например, в письмах Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431, от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195.

Если фирма не ведет раздельный учет, налоговые органы не вправе привлечь ее к ответственности. Однако в этом случае компания не сможет правильно рассчитать сумму налогов, что приведет к неуплате или неполной их уплате в бюджет. Следовательно, инспекторы могут наложить штрафы, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса. Кроме того, если компания совмещает «вмененку» с деятельностью, подпадающей под общий режим налогообложения, и не ведет раздельный учет доходов и расходов, то она не вправе принимать к вычету НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. Фирма также не сможет учесть налог на добавленную стоимость при исчислении налога на прибыль.

Рассмотрим ведение раздельного учета на конкретном примере.

ООО «Кедр» занимается розничной торговлей, переведенной на уплату ЕНВД, а также осуществляет строительную деятельность, выручку с которой облагает налогом на прибыль.

Учетной политикой организации предусмотрено, что общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль и подпадающими под ЕНВД, пропорционально доходам, полученным в целом по компании.

При этом выручка фирмы за II квартал 2009 года по «вмененной» деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от строительства равна 300 000 руб.

Расходы организации за II квартал 2009 года составили:

- зарплата работников торговых точек — 90 000 руб.;

- зарплата работников, занятых в строительстве, — 100 000 руб.;

- расходы на аренду торговых помещений (включая коммунальные платежи) — 120 000 руб.;

- себестоимость проданных товаров — 260 000 руб.;

- зарплата управляющего персонала — 25 000 руб.;

- расходы на аренду помещения, где находится администрация (включая коммунальные платежи) — 60 000 руб.;

- амортизация персональной техники, используемой управляющим персоналом, — 3000 руб.

Таким образом, общая сумма общехозяйственных расходов, которые одновременно относятся к двум видам деятельности, составила:

25 000 руб. + 60 000 руб. + 3000 руб. = 88 000 руб.

Чтобы рассчитать сумму общехозяйственных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль, нужно определить долю выручки от строительной деятельности в ее общей сумме. Она составит:

300 000 руб. : 1 300 000 руб. × 100% = 23%

Следовательно, при расчете облагаемой прибыли можно учесть общехозяйственные расходы в сумме:

88 000 руб. × 23% = 20 240 руб.

Облагаемая прибыль фирмы за II квартал 2009 года будет сформирована в сумме:

300 000 руб. – 100 000 руб. – 20 240 руб. = 179 760 руб.

Также можно предусмотреть учетной политикой распределение расходов пропорционально другим показателям, например размеру площади помещений, используемых для разных видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, фирма обязана применять общую систему налогообложения, если наряду с «вмененкой» она осуществляет деятельность, которая не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Дополнительные доходы «вмененной» компании

Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма осуществляет только виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, но при этом получает дополнительный доход.

В своих разъяснениях финансовое ведомство отмечает, что в случае если у организации основной вид деятельности облагается «вмененным» налогом, то все остальные дополнительные доходы, получаемые в рамках этого вида, будут также подпадать под ЕНВД.

Например, ООО «Бумеранг» осуществляет розничную торговлю, облагаемую ЕНВД. Иных видов деятельности фирма не ведет. Свои денежные средства компания размещает на текущем расчетном счете в банке и получает проценты в размере 0,5 процента годовых.

В связи с чем возникает вопрос: облагаются ли ЕНВД внереализационные доходы, полученные в виде процентов банка, или же они подлежат обложению налогом на прибыль?

На основании письма Минфина России от 27.11.2006 № 03-11-04/3/506 внереализационные доходы, полученные в виде процентов банка, не подлежат обложению налогом на прибыль. Эти суммы следует учитывать в составе доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД.

Поскольку «Бумеранг» осуществляет только «вмененную» деятельность (розничная торговля), суммы внереализационных доходов налогами в рамках общего режима налогообложения не облагаются.

Исходя из изложенных ситуаций, фирмы, применяющие исключительно ЕНВД, не должны облагать свои дополнительные доходы в рамках других налоговых режимов, поскольку иные виды деятельности эти компании не осуществляют. Следовательно, факт получения сумм дополнительных доходов не может служить основанием для применения организацией общего или упрощенного режимов налогообложения.



ЛИТЕРАТУРА

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009)
Категория: 08.00.00 Экономические науки | Добавил: GOD | Теги: особенности, ЕНВД., Соколов, Н.Н., расчета
Просмотров: 3155 | Загрузок: 0 | Комментарии: 2
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]